Нижний Новгород
выбрать регион | карта сайта
Поиск по сайту:  
Главное меню
Главная
Выбор региона
Карта сайта
Расширенный поиск
Каталог рекламных фирм
Каталог товаров и услуг
Изготовление рекламы
Размещение рекламы
Стимулирование сбыта
Обордование и материалы
Портфолио рекламных фирм
Инструменты рекламиста
Типовая продукция
Каталог тендеров
Работа
Образование
Голосования
Топ 100 сайтов
Новости
Новости компаний
Российские новости
Мировые новости
Аналитика и публикации
Справочная информация
Рекламный форум
 
Опрос на MediaPilot Online
Мы хотим сделать МедиаПилот лучше. Посоветуйте нам сервисы, улучшения, новые инструменты.
 
Реклама

Главная / Новости рекламного рынка / Российские новости.
Добавить в избранное
Сделать стартовой страницей

Как выгоднее оформлять бесплатную передачу товаров в рекламных целях

20.06.2005

Нередко компании для продвижения своих продуктов на рынок проводят рекламные акции по принципу «Купив два флакона, вы бесплатно получите третий!» или «Купите новую бритву и получите швейцарский нож в подарок!». Подобные рекламные находки могут привести бухгалтеров и юристов компании к неприятному общению с налоговыми органами, которые, например, потребуют увеличить налоговую базу по НДС на стоимость «бесплатно» переданных товаров. Однако этого спора можно избежать и при этом сэкономить на налогах .

Позиция чиновников

Налог на прибыль

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на рекламу (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ). Разумеется, речь идет о расходах, в отношении которых выполняются условия ст.252 НК РФ.

На основании п.1 ст.11 НК РФ термин «реклама» следует понимать для целей налогообложения в том значении, в котором он используется в Федеральном законе от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе). Согласно ст.2 названного закона реклама – это, в частности, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о товарах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим товарам и способствовать их реализации.

Можно утверждать, что единица товара является носителем полной информации о нем, исходя из которой потребитель может непосредственно сделать вывод о достоинствах и недостатках данного товара.

Поскольку единственной целью «бесплатного» вручения товара покупателю в рамках рекламной акции является стимулирование спроса на распространяемые товары, то стоимость «бесплатно» переданных товаров относится к расходам организации на рекламу.

При этом расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических (ненормируемых) расходов, предусмотрены абзацами вторым-четвертым п.4 ст.264 НК РФ, и расширению этот перечень не подлежит. Бесплатная передача товаров в рамках рекламных акций не входит в указанный перечень, а потому расходы в виде стоимости «бесплатных» товаров, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки данного периода.

Однако если товары бесплатно передаются определенному лицу (лицам), например, заранее определенным потенциальным покупателям, то такую передачу уже нельзя считать рекламой. Ведь в этом случае товары распространяются среди определенного круга лиц. Поэтому в данном случае происходит безвозмездная передача имущества, расходы на которую не могут учитываться при исчислении налога на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Подобная точка зрения изложена, в частности, в письмах МНС РФ от 24.03.2003 № 02-5-11/73-К342, УМНС РФ по г. Москве от 22.03.2004 № 26-12/18582.

НДС

По вопросу исчисления НДС со стоимости товаров, «бесплатно» передаваемых при проведении рекламных акций, ФНС РФ и Минфин РФ заняли весьма неприятную для налогоплательщиков позицию. Эти ведомства считают, что бесплатная передача товаров в рекламных целях, является их безвозмездной передачей, а потому должна облагаться НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ (см., например, Письма Минфина РФ от 31.03.2004 № 04-03-11/52, ФНС РФ 31.03.2005 № 03-1-03/474/13, МНС РФ от 05.07.2004 № 03-1-08/1484/18, 26.02.2004 № 03-1-08/528/18). При этом, по мнению чиновников, налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен (п.1 ст.154 НК РФ).

Однако раз уж «бесплатная» передача товаров облагается НДС, то и суммы входного налога по ним могут быть приняты к вычету в полном объеме (см. Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2005 № 19-11/7903). Следует иметь в виду, что данная позиция может привести к спору, ведь налоговики не смотря ни на что, могут сослаться на ограничения вычетов, предусмотренное абз.2 п.7 ст.171 НК РФ ( см. ниже ).

С налоговыми органами можно поспорить

Приведенную позицию финансового и налогового ведомств по вопросу исчисления НДС в рассматриваемом случае можно оспаривать, поскольку товары переданные «бесплатно» при условии приобретения покупателем других товаров не могут считаться переданными безвозмездно.

Безвозмездность подразумевает отсутствие встречного предоставления, например, отсутствие у получателя встречной обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы, оказать услуги. Такое определение безвозмездности следует из ст.423 и ст.572 ГК РФ и применяется в гражданских правоотношениях. Для целей исчисления налога на прибыль подобное определение содержится в п.2 ст.248 НК РФ. Глава 21 НК РФ не определяет понятие безвозмездности для целей исчисления НДС, поэтому на основании п.1 ст.11 НК РФ такое понятие должно применяться в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства. В рассматриваемом случае оцениваются налоговые последствия договорных отношений, поэтому «другой отраслью» следует считать гражданское законодательство.

Итак, если продавец вместе с основным товаром передает покупателю какой-либо другой товар бесплатно, то у покупателя возникает встречная обязанность оплатить эти товары. При этом объем обязательств сторон заранее определен в договоре между ними - продавец обязуется передать определенное количество товаров, а покупатель уплатить за них установленную сумму. То есть покупатели при оплате товаров возмещают продавцу его затраты, включенные в себестоимость реализованных товаров.

При таких обстоятельствах, очевидно, присутствует встречное предоставление, а значит, передачу дополнительных «бесплатных» товаров нельзя считать безвозмездной ни в гражданско-правовом смысле, ни для целей исчисления НДС. Поэтому можно утверждать, что выручка, полученная от покупателя за основные товары, включает в себя оплату «бесплатно» переданных ему в рекламных целях товаров. Налоговая база по НДС в этом случае должна определяться именно исходя из этой выручки, и не должна увеличиваться на стоимость «бесплатно» переданных товаров.

Как показывает практика, суды по данному вопросу нередко поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2004 № А05-3624/03-22, Московского округа от 19.08.2003 № КА-А30/5796-03П, от 13.01.2003 № КА-А40/8381-02).

Вместе с тем следует иметь в виду, что суммы входного НДС по «бесплатно» переданным товарам, будут подлежать вычету только в сумме, соответствующей нормативу по расходам на рекламу (абз.2 п.7 ст.171 НК РФ). То есть принять к вычету входной налог можно будет только с той части затрат, на которую уменьшена налогооблагаемая прибыль за отчетный (налоговый) период.

Оставшуюся часть НДС нельзя ни принять к вычету, ни включить в расходы при исчислении налога на прибыль.

Выгодно ли спорить?

Итак, у налогоплательщика есть выбор:

  • Вариант 1 - сделать так, как велят чиновники: начислить НДС на рыночную стоимость «бесплатно» переданных товаров и применить вычет входного НДС по ним в полном объеме,
  • Вариант 2 - спорить с налоговыми органами: не облагать «бесплатные» товары НДС, а входной НДС по ним принять к вычету пропорционально нормативу на рекламные расходы.

Экономическая выгода для налогоплательщика в данном случае зависит от отношения размера осуществленных в отчетном (налоговом) периоде (по налогу на прибыль) нормируемых расходов на рекламу к размеру выручки от реализации этого периода. Если это соотношение больше 0,01 (1%), то часть входного НДС с таких расходов будет невозможно принять к вычету. Значит, выигрывая в том, что мы не начисляем НДС со стоимости «бесплатно» переданных товаров, мы теряем возможность принять часть входного налога к вычету.

Точно выяснить, какой из названных вариантов является более выгодным налогоплательщику, можно лишь составив соответствующий расчет для конкретной ситуации .

Однако независимо от результатов указанного расчета, для налогоплательщика является наиболее выгодным вариант 3 . Тем более что он не приводит к налоговым спорам.

Вариант 3. Спорить не нужно - лучше по-другому оформить документы

Избежать возникновения спора с налоговыми органами можно, установив в договорах с покупателями, что товар реализуется комплектом, который состоит из определенного количества единиц основного и дополнительного товаров. При этом продажная стоимость комплекта устанавливается единой. Разницу между стоимостью комплекта и суммой обычных продажных цен входящих в него товаров следует считать скидкой.

Во избежание рисков по ст.40 НК РФ, размер скидки должен быть обоснован хотя бы одним из следующих обстоятельств:

  • сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки.

При таком подходе устраняется сам предмет возможного спора, ведь в этом случае бесплатной передачи каких-либо товаров не происходит. Следовательно, стоимость этих товаров не будет включаться в рекламные расходы и нормироваться при исчислении налога на прибыль, а начисление НДС и применение налоговых вычетов по этим товарам должно будет производиться в общем порядке. В связи с этим очевидно, что вариант 3 гораздо выгоднее налогоплательщику чем варианты 1-2.

Все сказанное выше в отношении товаров, может быть распространено также на случаи, когда для покупателя «бесплатно» выполняются работы, оказываются услуги.

Илья Зорин ,

налоговый юрист

МедиаПилот.Екатеринбург

справочник рекламодателя
адрес:620026, Екатеринбург, Декабристов, 14 (офис 206)
телефон: (343)345-66-81, 2616556
факс:(343)261-65-56
сайт:
почта:написать письмо
Прайс-листы: Рекламные товары и услуги ( 25 )
Новости: МедиаПилот.Екатеринбург - Новости ( 3668 )

07.09.2018
Запрет на рекламу алкоголя в СМИ компаниям удается обходить
опрос о необходимости пересмотреть запрет на рекламу спиртного в СМИ в связи с тем, что реклама качественного алкоголя на здоровье граждан...
Подробнее
07.09.2018
ФАС предупредила Google по поводу Навального
Размещение рекламы акции Алексея Навального против пенсионной реформы на YouTube может быть признано нарушением закона РФ. Об этом говорится в письме, ко...
Подробнее
07.09.2018
У наружной рекламы проблемы на дорогах
Национальная ассоциация визуальных коммуникаций (НАК) при участии чиновников готовит изменения в новый ГОСТ о требованиях к автодорогам, рассказали “Ъ&rd...
Подробнее
07.09.2018
Блогеры и бизнес: повод пересмотреть подход к рекламе
Сегодня общий объем рынка рекламы в блогах (в YouTube, Instagram и на других платформах) в России оценивается в 9–11 млрд рублей. Конечно,...
Подробнее
21.08.2018
Антимонопольный орган лишил Екатеринбург интима
Руководитель УФАС по Свердловской области Дмитрий Шалабодов заявил, что за три с половиной года очистил Екатеринбург от рекламы массажных салонов, пре...
Подробнее
Чтобы оставить комментарий, войдите на сайт

Вход на сайт
 
Реклама


Инструменты рекламиста
Календари на 2016 год